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建立中國財務(wù)會計概念框架的總體設(shè)想篇一

企業(yè)財務(wù)會計目標的構(gòu)建是當今企業(yè)財務(wù)會計基本理論體系概念框架的基礎(chǔ)，更是財務(wù)會計基本理論的重要組成部分。企業(yè)財務(wù)會計目標就指企業(yè)所有者希望通過獲取企業(yè)會計信息達到其各種決策目的，換句話說整t企業(yè)財務(wù)會計理論體系和會計實務(wù)都是建立在企業(yè)會計財務(wù)目標構(gòu)建的基礎(chǔ)之上，企業(yè)財務(wù)會計目標對于會計理論研究者來說是t理論問題，而對于從事企業(yè)會計實務(wù)的會計人員來說確是實打?qū)嵉膶嵺`問題，財務(wù)會計目標的構(gòu)建是人的主觀認識結(jié)果，但是它并非是一t純粹的主觀iu只范疇，企業(yè)財務(wù)會計目標的構(gòu)建受到客觀存在的會計環(huán)境的影響，會計環(huán)境指特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治以及社會環(huán)境，由此可見企業(yè)財務(wù)會計目標的構(gòu)建受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，它要隨著會計環(huán)境的變化而不斷的發(fā)展變化，我們必須通過對企業(yè)會計環(huán)境的分析，掌握企業(yè)財務(wù)會計目標變化的基本規(guī)律，正確的認識與分析構(gòu)建企業(yè)不同階段的財務(wù)會計目標。

從上世紀70年代起，各國會計理論界才認識到企業(yè)財務(wù)會計目標的構(gòu)建是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營的根基，更是日后評價企業(yè)經(jīng)營活動成敗的標準，企業(yè)財務(wù)會計目標的研究由此被提上日程，并成為各國會計理論界研究的焦點、難點。我國會計理論界對企業(yè)財務(wù)目標的構(gòu)建還沒有形成一t權(quán)威的、普遍被認同的觀點，目前國際會計界探討較多的企業(yè)財務(wù)會計目標構(gòu)建模式基本有2種分別是：決策有用觀和受托責任觀。

1、決策有用觀

產(chǎn)生于20世紀中期的資本市場，證券市場日趨發(fā)達、完善的經(jīng)濟背景下。決策有用觀建立在社會資源的使用權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上，而資本市場在此時的資源配置中是主導(dǎo)，企業(yè)投資人因為要進行投資所以需要大量可靠、安全的會計信息，這是企業(yè)財務(wù)會計目標就是為企業(yè)投資者提供企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果的信息，幫助企業(yè)投資者在未來的經(jīng)營或投資中做出重要決定，因為這一企業(yè)財務(wù)會計目標的構(gòu)建導(dǎo)致了在會計確彳人方面，我們不僅要確認已發(fā)生的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，更要確認那些企業(yè)因為經(jīng)營而發(fā)生的或有事項；在會計計量方面我們認為會計報表應(yīng)反映會計期間內(nèi)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在使用歷史成本計量的同事多種會計計量方法并存。

2、受托責任觀

由美籍日裔著名會計學(xué)家、教育家井鳩雄士和美國著名會計學(xué)家恩里斯特？帕羅科？提出，隨著工業(yè)革命的完成，公司制的企業(yè)形式日漸流行，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離，企業(yè)所有者關(guān)注的是企業(yè)財產(chǎn)的保值和增值，而經(jīng)營者則因此承擔管理企業(yè)資源，盡可能的實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值和增值，在這樣特定的會計環(huán)境下，受托責任觀主導(dǎo)的企業(yè)財務(wù)會計目標要求會計要為企業(yè)所有者提供企業(yè)經(jīng)營者在會計期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等信息，從而判斷經(jīng)營者的管理是否有效，因為這一企業(yè)財務(wù)會計目標的構(gòu)建要求在會計信息上必須安全、可靠；在會計確認方面，我們只需確認企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項；在會計計量方面，我們也只用歷史成本計量方法即可。

3、決策有用觀和受托責任觀

無論在會計信息提供、會計確認、會計計量以及財務(wù)報告提供等各1、方面都有著自己的不同側(cè)重，決策有用觀和受托責任觀都在特定的會計環(huán)境下產(chǎn)生，它們均適應(yīng)了當時不同行業(yè)、不同企業(yè)的發(fā)展需求，拋開它們產(chǎn)生的特定歷史時期，拋開特定的會計環(huán)境來談兩者的優(yōu)缺點是毫無意義的，會計環(huán)境是企業(yè)財務(wù)會計目標構(gòu)建的前提必備條件，由此可見，我國企業(yè)財務(wù)會計目標的構(gòu)建必須建立在具有中國特色社會主義市場經(jīng)濟這一大環(huán)境背景下，企業(yè)財務(wù)會計目標的構(gòu)建不僅要順應(yīng)國際財務(wù)會計目標發(fā)展趨勢，更要具有我們自己的特點。

1、分析企業(yè)所處的會計環(huán)境

我國的資本市場并不發(fā)達，資本市場是企業(yè)籌資、融資的重要場所，因為資本市場發(fā)展不夠完善，致使企業(yè)不能很快進入資本市場，而資本市場的投資者也不能很好的篩選出企業(yè)進行投資。另一方面很多投資者不太懂得通過財務(wù)報表來分析企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營狀況，這導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報告對投資者決策的影響作用微乎其微，在我國企業(yè)資金的取得依然是民間直接投資的方式，很難發(fā)揮資本市場在資金投資、融資中的重要作用，例如占我國主導(dǎo)的重要行業(yè)企業(yè)大多都是國有企業(yè)，其他性質(zhì)的企業(yè)在中國不可能從事重要行業(yè)，盡管在我國國企改制中，國企股份制正在被廣泛推廣，但國有控股仍占絕大多數(shù)，在上市公司中大中型企業(yè)占很少一部分，而這些上市的大中型企業(yè)的企業(yè)制度也不是完全符合國際現(xiàn)在企業(yè)制度，而我國國有控股公司融資方式也不以資本市場間接融資為主，而大多數(shù)仍以直接投資、融資為主，更重要的是我國從事企業(yè)財務(wù)會計人員普遍素質(zhì)較低，采取決策有用觀為主的企業(yè)財務(wù)會計目標構(gòu)建，顯然會因企業(yè)規(guī)模有限、現(xiàn)代化程度低下以及財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高而難以實現(xiàn)。

由此可見，我國的資本市場在很長一段時間內(nèi)不會在企業(yè)資金籌集方面發(fā)揮主要作用，國家作為控購方、委托方仍占主導(dǎo)地位，由此企業(yè)資源的委托方也就是投資者與受托方也就是經(jīng)營者可以明確區(qū)分出來。

2、分析我國企業(yè)主要的會計信息使用者

企業(yè)財務(wù)會計目標的構(gòu)建前提就是要明晰為什么樣的使用者提供什么樣的信息，我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟背景必須是“具有中國特色社會主義的市場經(jīng)濟”，在這樣特定的會計環(huán)境下，企業(yè)的信息使用者大體可以分為以下幾種：國家各職能部門、銀行、i正券市場投資者以及—般企業(yè)投資人，這些企業(yè)信息使用者因為其所處行業(yè)不同、職能不同、社會地位不同，所以對企業(yè)會計信息的要求也不同。

3、我國企業(yè)財務(wù)會計目標構(gòu)建思考

無論是根據(jù)“受托責任觀”還是根據(jù)“決策有用觀”構(gòu)建企業(yè)財務(wù)會計目標，都不能拋開會計環(huán)境和企業(yè)會計信息使用者單獨來談，厝鑒外國先進的企業(yè)財務(wù)會計目標研究成果結(jié)合我國具有中國特色社會主義市場經(jīng)濟現(xiàn)狀，確定適合我國當前企業(yè)發(fā)展的財務(wù)會計目標必然是“以受托責任觀為主，決策有用觀為輔”來構(gòu)建。

企業(yè)財務(wù)會計目標構(gòu)建的重要目的就是向企業(yè)的投資者和經(jīng)營者提供有用的會計信息，這些會計信息基本分為三類：

第一種會計信息就是為企業(yè)現(xiàn)在的投資者、債權(quán)人以及使用者提供企業(yè)投資、融資、厝貸等相關(guān)會計信息；

第二種會計信息就是為企業(yè)現(xiàn)在的投資者、債權(quán)人以及使用者提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，使其能夠評估企業(yè)因銷售、到期厝款或債券以及股利等實際獲得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入價值信息；

第三種會計信息是指企業(yè)財務(wù)報告，企業(yè)財務(wù)報告反映企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況、企業(yè)經(jīng)濟資源使用情況，企業(yè)財務(wù)報告更重要的是能夠反應(yīng)企業(yè)受托者也就是經(jīng)營者的受托責任，在會計期間內(nèi)有沒有完成預(yù)期經(jīng)營目標，有沒有真正為企業(yè)委托人實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值，我國的資本市場發(fā)展雖然迅猛但是卻發(fā)展得不那么完善，在會計環(huán)境特定的情況下企業(yè)財務(wù)會計信息的需求者越來越多，而且委托和受托關(guān)系并不那么明晰，他們都渴望了解企業(yè)經(jīng)營運作情況，以便為自己的投資、融資作出決定，不同的企業(yè)會計信息使用者，但是關(guān)注的問題無非就是企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果以及未來創(chuàng)造經(jīng)濟價值的能力，由此可見決策有用觀正在通過資本市場逐漸融入到我國企業(yè)會計環(huán)境中，成為企業(yè)財務(wù)會計目標構(gòu)建模式的有益補充。

企業(yè)財務(wù)會計目標的構(gòu)建必須符合我國現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展趨勢，現(xiàn)在企業(yè)制度就是企業(yè)法人制，企業(yè)法人制的實質(zhì)就是“確認國家擁有財產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)擁有財產(chǎn)的獨立法人財產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)在對所有者承擔財產(chǎn)保值和增值責任的前提下，成為自主經(jīng)營的法人實體”由此可見在這種現(xiàn)代企業(yè)制度下，投資者和企業(yè)就是委托和受托的關(guān)系，我國的上市公司只占所有企業(yè)的一小部分，雖然部分企業(yè)上市但是也沒有完全實現(xiàn)資本流通，國家對企業(yè)擁有所有權(quán)，國家對企業(yè)會計信息的最基本需求就是要保證企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值，綜上可以得出這樣的結(jié)論，我國企業(yè)財務(wù)會計目標的構(gòu)建應(yīng)當主要定位在向企業(yè)委托人匯報企業(yè)受托人在會計期間內(nèi)履行受托責任的情況，并同時向所有信息需求者提供基本的相關(guān)會計信息，因為我國當前資本市場發(fā)育程度尚淺，流通股仍占少數(shù)，企業(yè)的經(jīng)營活動并不以資本市場的需求為導(dǎo)向，社會上的會計信息需求者也僅僅可以通過企業(yè)會計信息簡單了解企業(yè)，若拿這樣簡單的信息做投資、融資等重大決策是不夠謹慎的，所以企業(yè)財務(wù)會計目標的制定不能單純的用決策有用觀來構(gòu)建，決策有用觀來制定企業(yè)財務(wù)目標只能是作為必要補充，我國是社會主義國家，這必然決定了我國國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中的主導(dǎo)地位，在經(jīng)濟領(lǐng)域的各行業(yè)中，國有企業(yè)不論是銷售收入、市場占有率或是影響力都處于極其重要地位，我國企業(yè)財務(wù)會計目標的構(gòu)建也必然要以國有企業(yè)需求為主，我國國有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分分離，企業(yè)的管理經(jīng)營者承擔這受托責任，我國企業(yè)會計準則也是建立在幫助國家監(jiān)督管理國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，同時考核企業(yè)管理者經(jīng)營業(yè)績的會計準則，以上這些都符合企業(yè)財務(wù)會計目標構(gòu)建中“受托責任觀”的模式。

因企業(yè)受托責任關(guān)系的存在，投資者有權(quán)獲取相關(guān)企業(yè)會計信息，同樣受托者也有義務(wù)向投資者提供相關(guān)所需企業(yè)會計信息，在國際流行的會計計量模式中，可以滿足我國國民經(jīng)濟核算，同時為投資者提供所需的就是公允價值計量模式，公允價值計量模式為新生的科技產(chǎn)業(yè)、金融產(chǎn)業(yè)、金融衍生拼等創(chuàng)造了公平、公正、公允的客觀計量環(huán)境，公允價值計量模式比過去的歷史成本計量模式更適合投資者對企業(yè)做出正確的經(jīng)濟決策。

與西方資本主義市場經(jīng)濟不同，我國是社會主義市場經(jīng)濟，還是具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，這種特色就是國家和集體的利益仍占主導(dǎo)地位，在這樣的會計環(huán)境下，國家、政府就是企業(yè)委托人，現(xiàn)階段企業(yè)委托人對會計信息的需要就是在分清企業(yè)委托責任和受托責任的基礎(chǔ)上，首先要滿足國家財政收支的需要，同時還要達到宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目標，更重要的是要保證投資者的權(quán)益，維護企業(yè)債權(quán)人的利益，由此可見我國企業(yè)財務(wù)會計目標構(gòu)建模式應(yīng)為三點，第一要為政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供全面、真實、有用的會計信息，反映企業(yè)受托經(jīng)營成果、財務(wù)經(jīng)營狀況等；第二為企業(yè)所有者即委托人提供有利于其做出決策判斷的會計信息；第三為企業(yè)債權(quán)人提供全面、真實的企業(yè)財務(wù)狀況、償債能力能會計信息；第四為社會大眾投資者公布企業(yè)會計期間內(nèi)經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果，以便其做出相應(yīng)的經(jīng)濟決策，我們相信隨著我國資本市場的不斷繁榮發(fā)展，隨著我國經(jīng)濟制度的不斷完善，我國企業(yè)財務(wù)會計目標構(gòu)建必然逐漸會向決策有用觀偏移，若干年后，決策有用觀勢必會發(fā)展成我國企業(yè)財務(wù)會計目標構(gòu)建的主流趨勢。

建立中國財務(wù)會計概念框架的總體設(shè)想篇二

隨著社會的發(fā)展，政府財務(wù)會計體系也面臨著改革的趨勢，因為我國經(jīng)濟齊頭并進發(fā)展使得政府財務(wù)會計體系也變得繁瑣復(fù)雜，政府財務(wù)會計管理體系關(guān)系著我國社會平穩(wěn)發(fā)展的基礎(chǔ)建設(shè)，根據(jù)社會發(fā)展的需要，完善我國政府財務(wù)會計體系，是響應(yīng)社會發(fā)展的一個必然趨勢，本文針對我國政府財務(wù)會計體系相關(guān)進行探討。

完善政府財務(wù)會計體系可以提升全面財務(wù)管理目標，是實現(xiàn)政府與民眾利益的雙贏，為政府財務(wù)持續(xù)健康發(fā)展服務(wù)。實現(xiàn)了政府與企業(yè)目標的整體統(tǒng)一，從根本上改變政府財務(wù)形象問題。在日常工作，政府財務(wù)會計工作人員既是自身形象的代表，也是政府形象的代表，積極協(xié)助做好政府財務(wù)會計工作，共同實現(xiàn)自身和政府財務(wù)的價值最大化。

（一）我國財務(wù)會計體系現(xiàn)狀

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟現(xiàn)象、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，舊的會計規(guī)范亟待更新，新的會計規(guī)范尚未完全建立，使得會計準則制定與會計實踐還存在著一定的時差。由于會計制度的不完善，客觀上為會計舞弊提供了一定的空間。在經(jīng)濟改革的關(guān)鍵時期，會計工作雖然發(fā)揮了核算監(jiān)督職能，為經(jīng)濟發(fā)展做出一定貢獻，但同時也暴露出了一些問題。會計領(lǐng)域誠信的缺失，曾一度成為大眾對政府公信度產(chǎn)生質(zhì)疑的焦點，伴隨我國財務(wù)會計體系正處于轉(zhuǎn)型改制期，我國的資本市場尚處在發(fā)育、發(fā)展階段，規(guī)模不大，在沒有嚴格的監(jiān)督和約束的管理體系情況下，政府財務(wù)會計體系構(gòu)建的各種缺失，很容易造成政府財務(wù)部門直接或間接操縱和反映其意圖的工具，會計舞弊、人為調(diào)節(jié)成本、利潤及合謀進行虛假會計陳述的情況時有發(fā)生。

（二）政府財務(wù)會計的職能

一般，我國都把政府財務(wù)會計分為官廳會計、政府會計和預(yù)算會計，其中預(yù)算會計又有政府總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和其他相關(guān)部門會計。政府財務(wù)會計指通過對政府職能部門已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以政府有關(guān)部門提供財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行為國家提供宏觀調(diào)控所需的特殊信息的經(jīng)濟管理活動。政府的財政會計要素有五項：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（專用資金、后備保障金、結(jié)余資金等）、收入、支出。

（三）社會發(fā)展的必然

政府財務(wù)會計作為人民的大管家，要接受人民委托對政府各項財務(wù)管理工作全面負責。在管理過程中，久而久之，很容易出現(xiàn)漏洞問題，或者是各種把關(guān)不嚴，法律法規(guī)不全，出現(xiàn)種種問題，為了保證社會的和諧，國家的穩(wěn)定，政府財務(wù)會計體系的建立非常的重要，構(gòu)筑完善的體系是社會發(fā)展的必然，政府財務(wù)會計繁體要統(tǒng)領(lǐng)政府財務(wù)的全局的重任，完善而有效的財務(wù)會計體系產(chǎn)生了對財務(wù)管理的影響，會計主體、會計分期、預(yù)算、決算報表的相關(guān)信息的合理安排計劃，這樣才能更合理的安排經(jīng)費的使用、業(yè)務(wù)的辦理，更方便對財務(wù)人員的監(jiān)管，更有利于服務(wù)管理管理活動。

（一）政府財務(wù)會計目標

政府財務(wù)會計體系是一個龐大的體系，其分類也應(yīng)是多角度、動態(tài)的、分層次的，政府財務(wù)會計的基本目標應(yīng)該是為政府的經(jīng)營管理服務(wù)。無論是受托責任觀還是決策有用觀最大的缺點就是：片面地強調(diào)了為政府的外部人服務(wù)，而忽視了會計為內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的作用。財務(wù)會計部門作為企業(yè)內(nèi)部的管理部門，是應(yīng)政府經(jīng)營管理需要而建立的，所以政府財務(wù)會計的基本目標應(yīng)該是為政府的直接經(jīng)營提供有用的信息；其次，會計的具體目標才是外部信息使用者服務(wù)。至于后者，在不同的時期會有不同的側(cè)重。政府財務(wù)會計目標是財務(wù)會計重要組成部分，是財務(wù)會計理論體系的基礎(chǔ)，即期望會計達到的目的或境界，整個財務(wù)會計理論體系和會計實質(zhì)是建立在財務(wù)會計目標的基礎(chǔ)之上。

（二）完善體系有利性

完善政府財務(wù)會計體系可以提供關(guān)于一定時期內(nèi)政府財務(wù)狀況及其經(jīng)營活動的可靠資料。利用這一資料，政府財務(wù)會計的管理者可以直觀地了解政府財務(wù)的經(jīng)營狀況，尋找不足，分清責任，從而對政府財務(wù)未來的發(fā)展做出決策。

完善政府財務(wù)會計體系可以提供有助于信息使用者預(yù)測、比較、評估政府財務(wù)經(jīng)營業(yè)績和存在問題的資料。可以使管理者及時發(fā)現(xiàn)政府財務(wù)經(jīng)營中的弱點，正確地評估政府財務(wù)的經(jīng)營能力，從而盡早發(fā)現(xiàn)不足，扭轉(zhuǎn)局面。

完善政府財務(wù)會計體系可以提供有助于指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督政府財務(wù)管理經(jīng)營活動的財務(wù)資料。指揮、調(diào)節(jié)、監(jiān)督是會計的控制職能，通過對政府財務(wù)的控制，來達到預(yù)期的目標，為政府財務(wù)獲得更多的利潤，這是完善政府財務(wù)會計體系在政府財務(wù)管理中不可缺少的一個重要原因。

完善政府財務(wù)會計體系可以及時查找不足和漏洞，避免發(fā)生人為的主觀上的任意操作。很多財務(wù)工作是要靠管理制度的執(zhí)行力去實現(xiàn)的。首先是有執(zhí)行力，然后是執(zhí)行。執(zhí)行力是規(guī)范規(guī)定的，理論上應(yīng)該不是問題。那么在實際工作中的執(zhí)行就顯得重要。執(zhí)行要有標準，要在不失制度原則性的前提下讓人理解地執(zhí)行，執(zhí)行要有統(tǒng)一標準，要前后一致，要不死板，要在實現(xiàn)整體發(fā)展目標下執(zhí)行。

我國政府財務(wù)會計體系必須要加強與時代的同步發(fā)展，這樣才能及時更新相關(guān)信息，完善和規(guī)范政府財務(wù)會計體系，解決好了其相關(guān)內(nèi)容和執(zhí)行的不足，關(guān)系著社會的穩(wěn)步發(fā)展，政府財務(wù)工作人員應(yīng)認真的對待這一項目工作，提升政府財務(wù)的整體形象，努力為我國政府財務(wù)的發(fā)展奠定更寬廣的發(fā)展基礎(chǔ)。

建立中國財務(wù)會計概念框架的總體設(shè)想篇三

社會保障體系的財務(wù)會計審核工作主要表現(xiàn)在各個機構(gòu)是按照相應(yīng)的會計條例和原則來開展相應(yīng)的會計核算工作的，會計核算工作在開展的過程中，作為社保部門必須要統(tǒng)一標準，還要設(shè)置相應(yīng)的社保財務(wù)審核部門和征繳部門，在設(shè)置的過程中，各個機構(gòu)必須要將這一界限劃分清楚，將實際的資金開銷與所征繳的費用結(jié)合，做到相輔相成，將社會保障財務(wù)會計核算工作做好，促進我國社會保障事業(yè)的快速發(fā)展。

（一）會計核算內(nèi)容不規(guī)范

會計報表極其混亂，缺乏統(tǒng)一性，這是我國社會保障基金會計核算中存在的十分嚴重的問題。財務(wù)報表之所以過于混亂，主要是由于這些報表示不同的機構(gòu)所產(chǎn)生的，報表中許多的指標與實際的標準嚴重不符，導(dǎo)致老會計報表流于形式，無法從報表中了解到機構(gòu)、部門和相關(guān)企業(yè)的實際情況，也就不能夠制定相應(yīng)的標準，這樣對于社保體系的構(gòu)建是極其不利的，沒有科學(xué)的數(shù)據(jù)作為社保體系構(gòu)建的依據(jù)，財務(wù)會計核算對于社保體系的構(gòu)建甚至形成了阻礙。

（二）會計管理的基礎(chǔ)工作亟待完善

社會保障財務(wù)會計核算的過程中，由于各種客觀原因?qū)е铝素攧?wù)會計無法對社保基金的存儲、收繳和支出進行詳細的核算，財務(wù)會計核算體系也無法發(fā)揮作用。在記賬的方式上也沒有進行統(tǒng)一，缺乏完整的會計監(jiān)督體系，這與我國的宏觀調(diào)控是相悖的。我國的社保體系還在不斷地完善，必須要將社會保障財務(wù)會計核算體系納入到政府的財務(wù)體系中來，使得社保基金會計核算的過程能夠被準確地把握，與政府的財務(wù)會計核算是相適應(yīng)的。除此之外，還要保證社會保障的支出與征繳是平衡的，保證財務(wù)會計核算的規(guī)范化。

（一）確定社會保障的會計分類和范疇

目前，我國的社會保障體系在轉(zhuǎn)型的過程中，主要是以社會保險為主，在這樣的情況下，就要明確不同性質(zhì)的社會保障體系對于會計核算的要求有著極大的差異，會計審核的標準也是不同的。社會福利會計審核是針對社會群體的福利待遇資金而產(chǎn)生的，而社會保證會計審核主要是針對社會保險的資金而建立的，社會救助會計核算主要是針對社會的救助資金而產(chǎn)生的。因此，不同的社會保障體系性質(zhì)對于會計核算的要求也是不同的。

我國的財務(wù)會計核算體系已經(jīng)有了一定的模式，取得了巨大的進步，但是由于社會保障體系自身的原因，社會保險的財務(wù)會計核算依然是社會保障體系中非常重要的內(nèi)容，由于社會保險的內(nèi)容是極其豐富的，無論是對企業(yè)還是對個人來說都占有著較高的比重，根據(jù)具體的分析可以得知，社會保障體系財務(wù)會計核算體系的構(gòu)建必須要找到一條新的出路，在個人和企業(yè)的財務(wù)會計核算中發(fā)揮著預(yù)算的作用，在這樣的情況下，社會保險財務(wù)會計核算才能夠真正的作為獨立的方式來進行審核。

（二）社會保障基金的會計核算任務(wù)

社會保障基金在支出和征收的過程中必須要符合相關(guān)的法律規(guī)定，這是我國社會保障財務(wù)會計核算體系構(gòu)建的基礎(chǔ)。無論社會保障基金是屬于什么性質(zhì)的基金，都必須要按照相應(yīng)的法規(guī)來開展工作。因此社會保障基金財務(wù)會計核算必須要按照相關(guān)的政策條例和標準來進行核算，保證資金運轉(zhuǎn)的安全性、完整性和及時性，使得社會保障基金的操作符合國家的規(guī)定，保障人民的基本權(quán)益。

曾幾何時，社會保障體系一度稱作為確保社會經(jīng)濟平衡發(fā)展的“保護傘”與“緩沖帶”，將社會保障工作落到實處，就是為國家的經(jīng)濟發(fā)展與基礎(chǔ)建設(shè)工作鋪平了道路，倘若沒有一個具有實效性的社保體系，那么社會經(jīng)濟體系就失去平衡。怎樣將國內(nèi)的社會保障體系里會計審核工作逐步完善起來，發(fā)揮出應(yīng)有的效用，是如今國內(nèi)社保會計核算工作發(fā)展的必然結(jié)果。

建立中國財務(wù)會計概念框架的總體設(shè)想篇四

財務(wù)會計準則由出現(xiàn)到發(fā)展，到最終的成熟經(jīng)歷了很長一段時期，從最初的西方財務(wù)會計準則制定，到現(xiàn)階段我國財務(wù)會計準則的制定，都有一定的成就，本文就財務(wù)會計準則在美國的發(fā)展得出對于各個國家在制定準則時的啟示，再次研究了財務(wù)會計準則的性質(zhì)，分為兩種觀點，一種是會計準則時一種技術(shù)手段，另一種是經(jīng)濟后果觀，從整體的財務(wù)會計準則概述上分析了我國會計準則的現(xiàn)狀。

在美國，財務(wù)會計準則到目前為止已經(jīng)有了比較成熟的理論體系，它的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個時期，至今為止已經(jīng)有將近七十多年的發(fā)展歷程。首先，在1938年～1959年美國會計程序委員會成立，說明會計原則、程序和會計名詞，研究的公報比較側(cè)重與會計實務(wù)。但是它也存在一定的問題，那時期的美國會計程序委員會并沒有一定的系統(tǒng)研究和理論的支持，它所發(fā)布的一些公報也出現(xiàn)前后矛盾的情況，并不成熟；而且當時的委員會權(quán)威性還不夠，并沒有像現(xiàn)在有一定的權(quán)威性，再者，當時的委員會所發(fā)布的公報還存在過分的多樣化；其次，在1959年～1973年，美國的會計原則委員會成立，它的工作內(nèi)容主要是通過發(fā)布意見書說明會計原則及程序，從而增加它的權(quán)威性和強制力，同樣，當時的會計原則委員會也有一定的缺陷：它忽視了會計理論研究，一味的強調(diào)會計實務(wù)，缺乏理論框架，因此，會計原則委員會也無法適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境和外部壓力。最后，從1973年至今，美國的財務(wù)會計準則委員會成立，也就是我們現(xiàn)在熟知的fasb，它的主要內(nèi)容相對于前兩者來說有一定的優(yōu)勢，也適合現(xiàn)在的會計發(fā)展要求，它的主要工作是發(fā)布財務(wù)會計準則公告，對準則進行解釋，并且發(fā)布技術(shù)公報。相比前兩者來說，它也存在缺陷：即現(xiàn)在fasb發(fā)布的準則過細，由此帶來的另一個問題就是，它發(fā)布的準則對日常活動所出現(xiàn)的新的業(yè)務(wù)的適應(yīng)性比較差。

對于美國來說，美國會計準則所解決的重大問題則是：在理論方面，它解決了會計的核心概念及其邏輯關(guān)系，在準則的自身方面解決了它制定準則的方式、內(nèi)容含量、政治化。美國財務(wù)會計準則的發(fā)展對于美國會計自身以及其他國家，包括我國的會計發(fā)展，都有一定的啟示。在會計發(fā)展的過程中，會計準則的產(chǎn)生和發(fā)展與社會經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)，會計準則反映一定的會計理論研究水平，會計準則受到各種利益相關(guān)方的高度關(guān)注，而且，會計準則是不斷修正和發(fā)展的。

（一）會計準則是一種技術(shù)手段

一些學(xué)者認為會計準則是一種技術(shù)手段，持這種觀點的學(xué)者首先認為會計準則本身必須是有序、系統(tǒng)的，而且要內(nèi)在一致，應(yīng)該與可觀察的客觀現(xiàn)實相吻合，并不受個人的左右，在立場上通常是無偏見的。對于這種認識，學(xué)者們所具備的思想特點通常表現(xiàn)為首先認為會計本身是一種技術(shù)手段；其次，對不同的概念進行界定，演繹或者歸納具體的內(nèi)容，最后認為存在一些最基本、最核心的概念。

既然認為財務(wù)會計是一種技術(shù)，就要達到完善，但是現(xiàn)實是不可能的，各國的會計組織不一致，是有一定的差異。再者，按這種觀點，在準則的研究中主要解決的是財務(wù)。

（二）經(jīng)濟后果觀

持經(jīng)濟后果觀的學(xué)者們所持有的立場是，認為會計準則具有一定的經(jīng)濟后果，準則本身是一種約束或者規(guī)范，背后隱藏經(jīng)濟利益，經(jīng)濟后果觀的表現(xiàn)是會計信息影響了各利益相關(guān)方，其結(jié)果是一部分收益而另一部分人則會受損，他們所體現(xiàn)出的思想特征是按這種立場認為，單純追求完善的準則是不現(xiàn)實的，恰當?shù)乃悸窇?yīng)該是尋求一種經(jīng)濟后果最公平合理的會計準則。對于這種觀點的評價，一般認為由于會計準則具有經(jīng)濟后果，因此最完善的準則并不代表最公允的后果，因此，準則制定應(yīng)當是就事論事，而并不能一概而論。對此，他們所作出的提議則是，在制定準則的同時，它還要充分考慮各方的利益，回避一套完善的概念框架。

我國的會計準則類似于美國的財務(wù)會計概念框架，一般包括會計目標、會計假設(shè)、會計基本原則、會計基本概念以及財務(wù)報表，我國的會計基本原則類似于美國fasb的會計信息質(zhì)量特征。

我國的財務(wù)會計準則制定開始是在建國以后，在建國以后—1992年，我國并沒有會計準則，那個時期對會計進行規(guī)范的只是國家統(tǒng)一發(fā)布的會計制度，1992年～2006年，在這一時期會計準則與會計制度并存，2006年我國發(fā)布了新的會計準則體系，同時廢止國家的統(tǒng)一制度，在2006年以后我國的會計準則不斷自定，不斷的與國際會計準則接軌。

我國財務(wù)會計準則所具備的特征，從一般意義上來說主要是實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的不斷趨同，適應(yīng)了會計發(fā)展的大趨勢，現(xiàn)階段我國的財務(wù)會計準則不斷關(guān)注的是會計信息的可靠性，為會計信息的使用者提供一定的信息基礎(chǔ)，并且由原來的計量屬性引入了公允價值的計量屬性，使各資產(chǎn)和負債的計量適應(yīng)現(xiàn)實的發(fā)展，關(guān)注日常經(jīng)營活動的交易實質(zhì)，體現(xiàn)出報表的公允真實。

具體來說，我國財務(wù)會計準則接受了國際上都比較認同的財務(wù)會計概念框架，同時還在財務(wù)會計目標上明確了目標，并且在一定程度上采用了決策有用觀點，體現(xiàn)了一定的投資人的重要性，對于會計信息質(zhì)量特征提出了一定的概念，有了一定的規(guī)范性，對會計職業(yè)判斷的空間也有了一定的擴展，進一步來說對會計工作的權(quán)衡觀也有提高。其次，在報表體系的構(gòu)建上面也確立了以資產(chǎn)負債表為核心的報表體系；最后，我國的財務(wù)會計準則在會計要素方面借鑒引入了西方國家的做法，并且也有了一定的發(fā)展，在會計要素的范圍上有了極大的豐富，其中，我們國家的改進方法主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是我國的會計要素接受了西方國家的十要素觀點，另一個則是采用了國際上通行的以未來經(jīng)濟利益定義要素的方法。最后來說，我國的財務(wù)會計準則在會計計量屬性上，形成了會計計量屬性多種并存，但是以公允價值為核心逐漸轉(zhuǎn)向價值的計量。

建立中國財務(wù)會計概念框架的總體設(shè)想篇五

近年，學(xué)者們基本都把會計假設(shè)納入了財務(wù)會計概念框架之中。從制度收益和成本角度來看，將財務(wù)會計概念框架作為會計準則組成部分的制度安排，其效率要優(yōu)于將其作為指導(dǎo)性規(guī)范的制度安排。

1976年fasb第一次提出財務(wù)會計概念框架的概念，并于1980年對這一概念進行了修改，將財務(wù)會計概念框架定義為：概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一致的準則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。這一定義明確了財務(wù)會計概念框架是理論體系，而非第一次定義的為一部章程。自此之后，財務(wù)會計概念框架的研究迅速成為財務(wù)會計理論研究的核心和熱點。我國也不例外，從近些年的文獻看，我國對財務(wù)會計概念框架的認識在某些方面已達成共識，但在一些比較重要的領(lǐng)域如財務(wù)會計概念框架構(gòu)建的內(nèi)容和實現(xiàn)路徑方面還沒有統(tǒng)一的意見。本文對我國財務(wù)會計概念框架的研究略加綜述。

九十年代末二十世紀初，我國經(jīng)濟水平還遠沒有現(xiàn)在發(fā)展好，會計人員的水平比較低，沒有理論準備，會計環(huán)境不穩(wěn)定等等，在這一系列因素影響下，羅國榮(2000)和黃增潔(2000)認為我國制定財務(wù)會計概念框架的條件還未成熟。

1、隨著我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，人員水平不斷提高，之后的學(xué)者幾乎都認為在我國構(gòu)建財務(wù)會計概念是十分必要的。杜興強(2003)從財務(wù)會計概念框架的作用和會計準則國際化的角度闡述了制定財務(wù)會計概念框架的必要性。

2、葛家澍認為有必要將會計的基本概念從準則和制度中分離出來，獨立地制定并公布財務(wù)會計概念框架，這是我國經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。

3、沈穎玲、汪耀祥(2007)、云虹(2009)等均認為我國的會計基本準則存在或多或少的缺陷，在面對全球經(jīng)濟一體化、會計國際化的現(xiàn)實需求下，我國構(gòu)建實質(zhì)上與形式上相統(tǒng)一的財務(wù)會計概念框架是十分必要的。

4、唐皎、陳薇(2011)則從相關(guān)會計理論，經(jīng)濟發(fā)展以及政府支持等內(nèi)外部條件的成熟側(cè)面說明建立財務(wù)會計概念框架的必要性。

5、近些年來，在前人的研究背景下，關(guān)于財務(wù)會計概念框架如何構(gòu)建的研究文獻層出不窮，說明廣大學(xué)者均已認同構(gòu)建的必要性。

國際上，財務(wù)會計概念框架的法律地位有兩種形式：一種是游離于法律之外，沒有法律效力；另一種是包含在法律條文之中，得到法律的支持。從一開始，我國的專家學(xué)者在探討法律地位這個理由時意見就比較統(tǒng)一。

王庭華、鐘宜彬(2006)根據(jù)中國國情，主張由財政部牽頭，聘請會計學(xué)術(shù)團體來共同制定財務(wù)會計概念框架作為會計法規(guī)體系中的有機組成部分，指導(dǎo)會計準則制定的理論。沈穎玲、汪祥耀(2007)從財務(wù)會計概念框架與會計法規(guī)的關(guān)系方面來論述其法律地位，認為其應(yīng)該介于《會計法》和具體會計準則之間，且具有一定的法律權(quán)利保證執(zhí)行，同時，對于國務(wù)院制定的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》應(yīng)當予以廢除。

另一種不同的聲音在于《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是否廢除的理由上。唐皎、陳薇(2011)認為國務(wù)院制定的相關(guān)行政法規(guī)應(yīng)凌駕于財務(wù)會計概念框架之上，而不是廢除。彭亞琴、黎曦(2011)從兩方面闡述了我國財務(wù)會計概念框架的法律地位：首先 ，《會計法》是我國財務(wù)體系的根本法，財務(wù)會計概念框架應(yīng)當遵從《會計法》的規(guī)定，其法律地位相對于《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》較低。另外，從制度收益和成本角度來看，將財務(wù)會計概念框架作為會計準則組成部分的制度安排，其效率要優(yōu)于將其作為指導(dǎo)性規(guī)范的制度安排。我國應(yīng)將其納入企業(yè)會計準則體系，作為該體系的重要組成部分。

從以上的文獻中，我們不難看到學(xué)者們雖然有不同的聲音，但主流思想沒有轉(zhuǎn)變：一致認為財務(wù)會計概念框架應(yīng)作為會計法律體系的一部分，賦予它一部分權(quán)利。這正是結(jié)合我國國情所得出的結(jié)論，因為我國民間會計團體、組織的實務(wù)、理論還尚待完善，且還沒有形成規(guī)模，不具有權(quán)威性，所以應(yīng)由財務(wù)部來組織財務(wù)會計概念框架的制定，并賦予其一定的法律效力才能更好地執(zhí)行下去。

自從葛家澍(2005)提出應(yīng)分兩步走來實現(xiàn)我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建后，相關(guān)學(xué)者在葛老的基礎(chǔ)上對其加以擴充完善。但目前還是處于“混戰(zhàn)”的局面，并沒有一個統(tǒng)一的說法。關(guān)于實現(xiàn)路徑理由，主要有以下兩種說法：

一種是以葛家澍為代表的“并存論”。葛家澍(2005)提出第一步先修改、充實現(xiàn)行基本準則；第二步，等到將來時機成熟，基本準則可以轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的財務(wù)會計概念框架。后來的很多學(xué)者都沿用了這一觀點，如沈穎玲、汪耀祥(2007)提到我國用修訂后的基本準則充當財務(wù)會計概念框架是符合國情的一種選擇，待條件成熟后，我國仍需要構(gòu)建概念框架；張卓、王健(2011)則直接借用了葛老兩步走的觀點，并提出兩步之間轉(zhuǎn)換的理由。

另一種是“替代論”。朱靜芬(2006)等人主張應(yīng)重新構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，另起爐灶，廢除現(xiàn)有的準則作為概念框架。云虹、李艷云(2009)也表示應(yīng)取消基本準則，重構(gòu)財務(wù)會計概念框架，并且不再賦予其基本準則的身份。唐帥(2012)認為我國原有的《企業(yè)會計準則》與高質(zhì)量的概念框架相差太遠，財務(wù)會計概念框架應(yīng)重新制定。這兩種主張從上世紀九十年代就一直存在，目前尚無定論。

關(guān)于財務(wù)會計概念框架內(nèi)容如何構(gòu)建的理由，幾乎每一篇相關(guān)的文獻都會提到。以下就一些主流觀點進行梳理。

葛家澍(2004)借鑒西方各國尤其是美國的財務(wù)會計概念框架，提出我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)包括：財務(wù)會計目標；會計信息質(zhì)量特征；財務(wù)報表要素；要素的確認與計量；財務(wù)報告的列報。沈紅波(2005)認為我國的財務(wù)會計概念框架中應(yīng)包括以下內(nèi)容：財務(wù)報告的目標；會計信息的質(zhì)量特征；財務(wù)報表要素及其確認和計量；財務(wù)會計報告。云虹(2009)認為我國財務(wù)會計概念框架包含三個層次：第一層次是會計目標和會計基本假設(shè)；第二層次是會計信息質(zhì)量特征、會計要素；第三層次是會計要素的確認與計量和財務(wù)報告的列報。并且主張應(yīng)按照“會計目標→會計假設(shè)→會計信息質(zhì)量特征→會計要素→要素的確認→要素的計量→財務(wù)報告的列報”的邏輯順序進行分析。與此相似的有翁建英(2012)觀點，在她的層次結(jié)構(gòu)圖中，把會計目標、會計基本假設(shè)作為第一層次，第二層次是會計信息質(zhì)量特征和財務(wù)報表要素，第三層次是會計確認和計量，最后是財務(wù)會計報告體系。

以上學(xué)者觀點也趨于統(tǒng)一，但是還有一些分歧，以下筆者就從會計假設(shè)、會計目標兩方面進行分析、綜述。

（一）會計假設(shè)

葛家澍(2005)認為基本會計假設(shè)這一概念不易理解，在基本準則中可以不提這個名詞，但可以包含會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、借貸記賬法等基本假設(shè)的內(nèi)容。以上文獻分歧主要是在會計假設(shè)是否應(yīng)包含在財務(wù)會計概念框架之中，隨著研究的深入，近年，學(xué)者們基本都把會計假設(shè)納入了財務(wù)會計概念框架之中。筆者認為，財務(wù)會計概念框架應(yīng)根據(jù)具體國情來制定，由于我國復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，就會產(chǎn)生我國特有和各國共有的一些基本假設(shè)，所以需要在財務(wù)會計概念框架中指明我國會計假設(shè)的特殊性。

（二）會計目標

關(guān)于會計目標的一些主流論點主要是以葛家澍(2004)為代表的受托責任為主、決策有用為輔的“雙目標”論，之所以做出這樣的論斷，是因為相關(guān)學(xué)者認為我國國有經(jīng)濟（企業(yè)）在全部經(jīng)濟中占主要比重；上市公司大多數(shù)是國有企業(yè)，國資委作為最大的投資人需要真實公允的財務(wù)報告，用來評估、監(jiān)督公司管理層受托經(jīng)營√白話文★√國有資產(chǎn)保值、增值的責任，并據(jù)以進行相應(yīng)的人事任免和獎懲決策。

但筆者認為近幾年我國市場經(jīng)濟發(fā)展迅猛、資本市場逐步完善，民營企業(yè)成為一股強大的勢力沖擊著資本市場，這部分企業(yè)就需要為債權(quán)人、投資者及其他利益相關(guān)者提供可供經(jīng)濟決策的信息，“決策有用觀”應(yīng)隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的轉(zhuǎn)變成為主流。如唐皎、陳薇(2011)認為當前環(huán)境下，非股份制企業(yè)中投資規(guī)模大、發(fā)展前景較好的將逐步改建成股份有限公司，走向證券市場，會計目標逐漸由“受托責任觀”轉(zhuǎn)向“決策有用觀”。

我國企業(yè)會計準則存在著諸多弊端，如沒有理論的深度難以達成共識、不能超越政治、經(jīng)濟、文化差異而存在、與國際做法不一致。加之，市場經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，會計準則的制定就需要理論的支持，從這兩方面來看，我國制定財務(wù)會計概念框架迫在眉睫。近些年來，關(guān)于財務(wù)會計概念框架的研究文獻數(shù)不勝數(shù)，研究成果豐碩，但是在實現(xiàn)路徑、構(gòu)建內(nèi)容方面還需要集思廣益，達成一個統(tǒng)一的意見以供制定部門參考。