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預(yù)繳增值稅的會計科目篇一
全面營改增后，銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃、銷售建筑服務(wù)，特定條件下需要預(yù)繳增值稅。如：一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報;再如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。下面是yjbys小編為大家?guī)淼念A(yù)繳增值稅應(yīng)作計提的.會計處理的知識，歡迎閱讀。
案例：假定a房地產(chǎn)開發(fā)公司甲項目(老項目、一般計稅)于2016年6月1日采用預(yù)收款方式銷售住房一套，收取款項111萬元，6月份期末由“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費-未交增值稅”的金額為7萬元(應(yīng)交稅費與增值稅有關(guān)的科目設(shè)置如附表，暫不考慮其他業(yè)務(wù))。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)相關(guān)規(guī)定，a房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)在7月份申報期內(nèi)，向項目所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅3萬元(111÷1.11×3%)。如果企業(yè)不計提應(yīng)預(yù)繳的稅款，直接在7月份繳納：
借：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅 3
貸：銀行存款 3
這樣做，會有兩個小麻煩，一是在七月申報期內(nèi)需要重新梳理、核對六月份預(yù)收房款的情況，然后計算并繳納應(yīng)預(yù)繳的增值稅;二是在七月份繳納六月應(yīng)納稅款時，需要一并做這樣的會計處理才行：
借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 7
貸：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅 3
銀行存款 4
如果不做上述會計處理，直接按七月份“應(yīng)交稅費-未交增值稅”的期初余額申報繳納增值稅，會使預(yù)繳的增值稅沒能抵減應(yīng)繳納的增值稅。
出現(xiàn)這兩個麻煩，是因為在發(fā)生預(yù)繳義務(wù)時，未做預(yù)繳稅款的“計提”處理。根據(jù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)(如銷售建筑服務(wù))或收到預(yù)收款(如預(yù)售房屋)時，納稅人負有預(yù)繳稅款的義務(wù)，此時，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項負債，通過“應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅”核算，由于該負債可以抵減未來應(yīng)納增值稅款，所以，同時應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)，通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”來核算。于是，上面的案例中，在收到預(yù)收款111萬元的當(dāng)月(6月份)，應(yīng)進行這樣的會計處理：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 3(確認(rèn)為資產(chǎn))
貸：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅 3(確認(rèn)為負債)
這樣的會計處理后，6月份期末，“應(yīng)交稅費——未交增值稅”的余額是貸方4萬元(7-3)，“應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅”余額是貸方3萬元。這樣，在七月申報期內(nèi)，無須核對上月預(yù)收房款情況，只需根據(jù)七月份期初“應(yīng)交稅費——未交增值稅”、“應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅”余額情況，在申報期內(nèi)繳納稅款即可：
借：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅 3
應(yīng)交稅費——未交增值稅 4
貸：銀行存款 7
應(yīng)預(yù)繳的稅款做計提的會計處理，還有一個好處是：提醒納稅人按期預(yù)繳增值稅。不按規(guī)定預(yù)繳增值稅，后果也很嚴(yán)重。《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)第二十八條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理”，根據(jù)這條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定預(yù)繳增值稅，稅務(wù)機關(guān)的處理措施是：處以少繳稅款50%到五倍的罰款;如果沒有少繳，但未按期預(yù)繳，則要自滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。
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