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績效審計論文篇一

中國目前針對審計工作的相關法律法規主要是《中華人民共和國審計法》，但是具體到內部審計工作，目前只有審計署頒發的《關于內部審計工作的規定》，由于該規定沒有上升到法律高度，導致內部審計不能像國家審計以及注冊會計師審計一樣受到重視，單位負責人對內部審計人員的工作的忽視或干預嚴重影響了內部審計的獨立性。

有的單位并不單獨設置內部審計機構或部門，通常會依附于經理辦公室或會計部門等，有的內部審計人員甚至由會計人員兼任，影響了審計人員對單位內部工作的有效監督，工作容易受到干擾甚至控制，審計的獨立性受到影響。審計人員是審計機構的成員，更是整個單位的員工，由于其薪資待遇、職位發展不能脫離單位控制，也沒有得到其他途徑的保障，審計人員與單位實際上存在著一種依存關系，影響內部審計人員公正客觀地對待審計證據，做出符合實際的評價，同樣也會影響內部審計的獨立性。

在一些單位中，內部審計專職人員較少，但是審計的項目卻比較繁雜，很難形成有效的、高質量的內部審計流程，有些單位內部審計工作甚至僅僅是進行查賬，不能發揮內部審計的職能。這與內部審計人員的專業知識水平、職業素養有著密切聯系。審計目標不明確、審計范圍狹窄，會令內部審計人員缺乏敏感性，審計質量較低，不能形成有效的監督。這種內部審計質量較差、無用的表象，會影響單位負責人賦予內部審計機構以及人員更多的權利，影響內部審計工作獨立性。

內部審計需要被納入法制化軌道來保證其重要性和必要性，從而實現獨立性，但是法律法規的制定需要漫長的時間。企事業單位更應該從完善公司治理角度來保證自身內部審計工作的獨立性。內部審計和內部控制相互影響和依存，都是公司治理的重要組成部分。提高內部審計的獨立性、提高公司治理水平需要設置合理的內部審計機構。內部審計機構應該在組織關系上與其他部門分離，保證內部審計人員的人事隸屬關系與被審計部門、單位、領導分離，保證內部審計人員工作不受干擾。同時也應該保證內部審計負責人的職位，給予其較大權利與威信，令內部審計工作能夠有權不受阻撓和干擾。

企事業單位內部審計人員可以采用由國家專設的內部審計局統一委派的方式，從而可以消除內部審計人員與單位、領導之間的依存關系，減少內部審計人員的后顧之憂，增加內部審計的自主權，進而實現內部審計的獨立性。同時可以對內部審計人員定期輪崗或不定期輪崗，避免內部審計人員客觀性受到影響。也可以將內部審計整體外包，由會計師事務所專業人員進行，該模式可以擴展內部審計范圍，將風險審計、管理咨詢等納入服務范圍。由于外部審計人員獨立性高，審計結果將更加真實可靠。另外由于外部審計師專業知識更加牢固，對整體行業發展更加熟悉，能給企事業單位的發展提供建議。在防范舞弊發生的同時，可以為戰略目標和經營目標的實現提供助力。

健全的內部審計制度需要更加專業化的內部審計人員進行操作實施。為了加強內部審計人員的獨立性，需要讓內部審計人員清楚地了解到自身工作責任，以及在企業出現舞弊時要承擔的審計責任，強化內部審計人員的工作責任心與主動性。同時也要加強內部審計隊伍的建設，從專業知識、職業道德上對內部審計隊伍進行加強培訓，企事業單位還應該給內部審計人員提供相對更加獨立的工作環境和穩定的隊伍設置，來保障內部審計工作的獨立性。

獨立性是內部審計工作的靈魂，企事業單位必須要加強內部審計建設，為內部審計工作提供更好的環境，保證其獨立性，從而保證內部審計工作得到的內部審計報告真實可靠，及時發現經營管理中存在的弊端。

績效審計論文篇二

淺談審計目標

論文導讀：審計目的是審計理論結構的邏輯起點，是審計工作的出發點和歸宿，是任何類別審計的共同目的。而審計目標是審計目的的具體化，既是審計行為的出發點，又是審計活動的歸宿。

關鍵詞：審計目標，審計

引言：審計目的是審計理論結構的邏輯起點，是審計工作的出發點和歸宿，是任何類別審計的共同目的。而審計目標是審計目的的具體化，既是審計行為的出發點，又是審計活動的歸宿。審計具體目標又是審計目標的具體化。

1、審計目標的概念

代表審計授權人或委托人的資財所有者主要想了解資財經營者的受托責任履行情況，審計是經授權或委托方可執行的一種行為，它執行的目的就取決于審計授權人或委托人。因此，評價資財經營者受托責任履行情況就構成了審計的目的，并且在不同的審計環境下，由于對受托經濟責任的要求和理解不同，形成了不同的審計目標。

審計目標的確定取決于兩個因素：一是社會的需求，二是審計界自身的能力和水平。一切與審計有關的政治環境、經濟環境、法律環境和文化環境，構成了審計存在與發展的空間并制約著審計的發展。當然，審計也不是被動適應周圍環境，在一定程度上，審計對其所處的環境也有反作用。

當審計能夠適應其環境需要時，就可以起到改善環境促進社會進步的作用；相反，則可能會阻礙社會的進步，并失去自身存在的條件。審計界自身的能力和水平對于審計目標的發展變化有重要影響。僅僅有社會各界對審計的需求，但審計界沒有能力和水平，沒有可能滿足社會的種種需求，那么這些需求的存在也僅僅是期望和空想，不能成為現實。可以說，審計目標的確定是社會需求和審計界能力與水平之間的平衡點。

2、總體審計目標和具體審計目標

審計目標通常可以劃分為總體審計目標和具體審計目標。總體審計目標是指審計機構實施審計要實現的最終目的，具體審計目標是總體審計目標的細化，是針對審計事項具體內容所確定的審計目的。

2.1總體審計目標

國家審計的總體審計目標可以概括為真實性、合法性和效益性。真實性是指被審計單位的會計處理遵守相關會計準則、會計制度的情況，以及相關會計信息與實際的財政收支、財務收支狀況和業務經營活動成果相符合的程度。合法性是指被審計單位的財政收支、財務收支是否符合相關法律、法規、規章和其他規范性文件。效益性是指被審計單位的財政收支、財務收支及其經濟活動的經濟、效率和效果的評價。經濟是指被審計單位經濟活動是否做到了節約；

效率是指經濟活動的投入與產出之間的比率關系；效果是指經濟活動是否達到了預期的目的。真實性、合法性和效益性三類審計目標是緊密相連的，其中真實性是基礎，不真實本身就是不合法的，建立在不真實基礎上的效益也是虛假的。合法性是基本要求，不合法的行為往往采取弄虛作假的手法加以掩蓋，通過非法方式取得的效益也是不合法的，得不到法律的保護。效益性是最終目的，它需要以真實性和合法性作為基礎，并且是在這一基礎上的更高要求。

真實、合法、效益都是審計工作應該達到的目標，但在審計實踐中，審計機關一般要根據審計法律法規的要求，根據實際工作中存在的問題，以及社會法制環境狀況和審計機關的人力、財力、技術資源等狀況，確定審計目標更側重于哪一方面，即明確審計目標的側重點。

民間審計的總體審計目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見。合法性是指被審計單位會計報表的編制是否符合《企業會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定。公允性是指被審計單位的會計報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金（或現金流量）的變得情況。一貫性是指被審計單位會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。

內部審計的總體審計目標是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。

2.2具體審計目標

具體審計目標是上述總體審計目標在具體審計項目中的細化，是實施審計具體工作應達到的目標，它應能指導審計人員進行具體的審計工作。它的確定必須根據總體審計目標的要求和被審單位管理當局的認定。審計目標與管理當局的認定密切相關，因為審計人員的基本職責就在于確定管理當局的認定是否正確。

在實踐中，我們常常根據審計目標的不同將審計業務劃分為不同的類型，因此，不同的審計類型中，審計目標差距也會很大。

3、審計目標作用

審計目標是一個審計項目的出發點和歸宿點，它直接影響著審計的范圍、內容、所需證據類型、審計方法與技術手段，以及審計結論的表達方式和最終的處理結果。審計目標是審計的方向。在一個審計項目中，只有確定了審計目標，審計人員才有了審計的方向，審計最終才會得出結論。否則，審計活動是盲目的，審計的論點是分散的。同時，審計目標還是衡量審計工作成果的標尺，評價一個審計項目是否優秀，一個很重要的因素便是檢驗其是否實現了預定的審計目標。

4、審計過程與審計目標的實現

所謂審計過程，是指審計工作從開始到結束的整個過程，一般包括三個主要的階段，即計劃階段、實施階段和審計完成階段。審計目標對審計全過程都會產生影響，對于整個審計項目具有重要的指導作用，不僅影響審計方案的制定，還影響審計的實施和報告。

在計劃階段，審計人員必須確定審計目標，審計目標的確定又會影響審計標準的選擇，以及審計的范圍和程序、方法的設計；在實施階段，審計人員要圍繞審計目標收集審計證據，不斷對審計證據進行評價和鑒定，如果發現所實施的審計程序不足以達到審計目標，審計人員還有考慮采用其他替代程序，補充收集證據。審計人員要根據收集的證據進行分析歸納，提出初步的審計意見和建議；在報告階段，審計人員需要根據審計目標編寫審計報告，出具評價意見，對于審計發現的問題，要根據其對審計目標的影響程度來決定是否寫入審計報告進行披露。論文檢測。

5、審計具體目標與所采取審計方法的關系

下面以財務審計為例，說明審計的具體目標與所采取審計方法的密切關系。

（1）存在或發生。論文檢測。論文檢測。審計要認定資產負債表所列的各項資產、負債、所有者權益項目是否存在，損益表所列示的各項收入和費用在會計期間是否確實發生。審計人員就需要對存貨進行實地觀察或監督盤點，對應收賬款進行函證，對證明業務發生憑證進行審閱。

（2）完整性。審計要認定在會計報表中所列示的所有交易和項目是否都進行了會計核算并在報表中進行了反映。在檢查業務記錄的完整性時，審計人員需要對業務活動的內部控制和業務活動進行調查了解，要檢查記錄業務發生時的記錄憑證，如檢查發票存根，然后對照相關的會計記錄以確認是否全部業務都進行了記錄。

（3）權利和義務。審計要認定在某一特定日期，各項資產是否確屬被審計單位的權利，各項負債是否確屬被審計單位的義務。在驗證資產的權利時，審計人員有時需要獲取資產權證，向銀行或其他資產保管機關取得所有權方面的確證材料；在驗證負債義務時，審計人員可以向債權單位函證或向被審計單位索取負債聲明等。

（4）計量與計算。審計要認定各項資產、負債、所有者權益、收入和費用等會計要素是否正確計量，按適當的金額進行核算，相關的計算是否正確。為達到這一目標，審計人員需要重新計算，或進行分析性復核，同時也要評價所適用會計計量政策的正確性。

（5）合法性。審計要檢查被審計單位經濟活動是否符合國家的法律、法規和其他有關規定。審計人員在審計實施前就要熟悉與被審計單位相關的法律法規，在實施審查各項經濟活動時都要關注其是否符合規定，而且在形成審計意見，作出審計決定時也要就其合法性作出決定。

（6）揭示與披露。審計要認定會計報表上的特定組成要素是否被適當地加以分類、說明和在報表上反映。為實現這一目標，審計人員要抽樣檢查有關業務的會計處理和報表編制工作，看其會計處理及報表編制是否符合會計準則和會計制度的要求。

參考文獻：

李金華主編。審計理論研究。中國時代經濟出版社。

績效審計論文篇三

淺談電力工程造價審計難點及對策

改革開放以來，隨著經濟的發展，人們的生活水平不斷提高，對電力資源越來越依賴，電網建設投資規模越來越大，因此，電力工程的建設成為我國工程建設的重要部分。但近年來，電力工程的問題日益凸顯，電力工程造價審計方面的問題越發引人關注。

因電力工程審計工作難度較大，對相關工作人員的素質要求較高。在施工變動時，必須要依據實際情況，及時做出相關的工程造價審計。

一、電力工程造價審計面臨的問題

（一）信息不精準

電力工程在審計時，常常會出現各種各樣的問題，導致預算不足或超額。當電力工程造價的審計人員自身能力不足，無法對審計過程中出現的問題作出適當的反應，或無法及時拿出解決方案，不能及時統計工程造價，就會出現賬目或案底不全。有時候審計人員忽略某些細節性的東西，也會導致審計預算與實際費用的偏差[1]。并且各施工單位之間不協調導致施工信息不透明，使審計人員難以獲取資料，或者獲取的資料不準確，都會導致工程造價審計的困難。

（二）審計單位未達到審計標準

電力工程施工單位管理不按標準嚴格執行，各單位不能融洽配合，這可能導致單位的審計不能嚴格執行相應的標準，給審計工作帶來許多困難。同時，受審計環境限制，審計人員在審計過程中不能很好的與其它單位進行交流與溝通，這就容易導致審計工作上的困難。

（三）隨市場波動的價格問題

電力工程建設使用的材料、人員工資等價格常常隨市場波動，而審計人員在詢價時，并沒有一個規范，所以審計人員經常參照同類價格和其他人的經驗進行標價，這可能就導致實際價格與所標價格不相符，導致審計問題的出現。

（四）忽略隱蔽工程造價問題

在電力施工中常常會碰到諸如：路線比較長、埋線等隱蔽工程問題，施工人員在碰到這些問題時，經常要避免道路管線與電力管線的沖突，并依據實情，做出相應的處理。而施工的圖紙信息單一，難以表示出更復雜的信息，造成審計人員的造價審計困難與疏漏。當施工人員對圖紙做出了一些變動，導致審計單位需要對價格做出重新的審計，這又加大了審計過程的困難與復雜程度。

（五）施工階段變更隨意性大

規范的電力工程建設項目應該是經過一系列嚴格的審批程序，應該將工程施工中的實際使用額度，控制在協議上的投資額度，并且強調科學規劃，精心準備，嚴密監控。然而，許多業主單位心急項目的開工，沒有做到必要的準備，在投資額度、建筑標準等方面沒有科學的把控，因而使得施工單位邊施工邊變更，對施工中的工程隨意改動。有些業主單位對項目的改動缺乏監督，不在意改動的可行性，對更改蒙受的損失不負責任制約。

二、對電力工程造價難點的對策分析

（一）保證信息精準

審計人員需要不斷提升自身的素質，以保證在信息獲取時能克服遇到的困難，避免不準確的信息導致招標不符合預算支出或出現投資的失誤，使審計工作能優質的完成。細心和耐心對審計人員來說同樣不可或缺，審計人員在工作時需要仔細耐心的了解信息，關注其中的細節，對審計進行認真的檢查與統計[2]。同樣，電力企業也應讓審計工作更方便透明的獲取準確的信息，并為此建立一個更為準確透明的信息管理制度。

（二）單位貫徹審計標準

審計單位應依據法律法規，嚴格按照法律法規對施工單位進行審計，重視在審計單位對施工單位施工時出現的問題，不應放任問題的存在。審計單位應及時聯系施工單位，通過充分的協商，提出雙方都能接受的，解決審計過程中發現的問題的方案。另外，電力部門需要加強廉政建設，杜絕在審計過程中出現的官官相護與徇私舞弊的現象，一旦出現相應的情況，應按照法律法規的規定去解決。

（三）控制價格

詢價是審計單位在審計工作中最容易出現問題的一個環節，然而對審計單位來說，這個環節出現的問題的難度較大，卻是審計工作中無法避免的，因此，審計單位需勇敢的盡全力去解決。有關單位在投招標時，要盡量保證過程有較高的透明度。同時，有關單位應在施工的過程中盡量控制好價格，避免價格的較大波動，從而避免審計過程的重復，防止審計問題的嚴重化。

（四）重視隱蔽工程的造價問題

審計單位在進行審計工作時，要高度重視在施工過程中無法避免的隱蔽工程問題。審計單位在審計工作之前，需要全面了解詳細的施工圖紙，找出那些審計人員不清楚的地方并予以標注，讓相關工作人員解答，并對施工圖紙進行更詳細的完善。同時，細心的統計現場的施工工作。審計單位的工作人員要發揮細心、耐心的精神，對施工中遺漏的工程，比如，施工單位忘掉的，為避免道路里的管線和電力管線的沖突，在地下埋的一段電纜。審計單位要及時的發現問題，并努力的解決問題。

（五）嚴格監督

為了讓電力工程造價審計高效進行，電力工程單位需要嚴格的對造價審計的全過程進行檢驗與監察。包括對工程結算的編制、招投標單位的資格、施工設計等資料進行嚴格審查。同時審計人員需要用科學的方法，對電力工程造價進行全面的審計，以此保證電力工程造價審計的真實性與科學性。

（六）加大對電力工程設計的管理力度

推行設計招標，使工程設計與實際經濟情況相結合，設置招標的技術門檻，將技術設計與經濟結合設為項目招標的重要指標。推行限額設計，在注重設計的同時，強調尊重科學與實際，合理的選擇設計方案。同時，設計合同限制設計的修改，對設計修改進行高額收費。

三、結語

電力工程造價審計的難點主要在于，審計單位難以獲取準確的信息，同時由于審計人員的能力不足而造成疏漏，或難以與有關單位相協調，被審單位賬目不能達到相應的標準，這也是造成電力工程造價審計出現問題的原因。此外，還可能因市場波動導致實際的價格與審計價格出現偏差[3]。無法避免的隱蔽工程，施工過程中設計的變更，這些都可能導致電力工程造價審計出現差錯。因此，審計單位要努力規范審計工作制度，開展專業審計培訓工作。審計人員也需要提升自身專業水平與審計素質，學習科學方法，認真對待隱蔽工程問題，控制電力工程造價審計風險。同時，電力部門要積極監督管理審計單位，從而達到查錯糾弊，規范投資行為、節約建設投資的目的。

績效審計論文篇四

1、管理層素質參差不齊，對內部審計的認識不足。我國中小民營企業中，大部分是實行家族式管理的家族企業，一方面由于中小民營企業受家族文化的影響深遠，另一方面相當數量的中小民營企業領導人科學文化素質較低，決策管理習慣憑經驗辦事。雖然有些企業在形式上建立了董事會、監事會，實行了總經理負責制，但沒有建立起真正的制約機制，由于管理層素質參差不齊，對于內部審計也沒有引起足夠重視，有的企業雖然設立了內部審計部門卻形同虛設，并沒有真正發揮內部審計在企業管理中的作用。

2、內部審計制度不健全。中小民營企業由于受家族制管理模式的影響，往往依靠“人治”而非“法治”來管理企業，再加上國家對于民營企業的內部審計沒有相關的規定，從而導致其管理制度往往會屈從于人情法則，所以中小民營企業的內部審計往往會呈現出“人治”的特點，而忽視了制度的建立，從而導致內部審計工作隨意性較強，造成審計工作沒有計劃性、沒有一個系統的審計流程和規范引導工作，在處理審計事項時也難以把握，導致內部審計工作不能正常開展并發揮其監督效能。

3、內部審計手段落后。在我國，雖然現代電子信息技術在各個領域的應用和發展速度驚人，但中小民營企業審計工作大多還停留在傳統手工查賬的基礎上，通過對會計憑證、賬簿、報表的審核，核實貨幣資金、財產物資、審查各項財務收支及債權債務，對企業的財務狀況和經營成果做出判斷，其工作僅僅停留在查錯、防弊上，不能利用現代化電子信息技術針對企業管理現狀做出分析、評價，給管理者提出合理化建議。

4、內部審計人員素質不高。由于社會上對中小民營企業尚存在種種誤解和偏見，一些優秀人才不愿意到中小民營企業就業，從而導致中小民營企業人才匱乏，相當一部分中小民營企業沒有專職的審計人員，大多由會計部門人員兼職。這些人員大都沒有通過系統化的審計知識培訓，對內部審計工作沒有形成一個系統、深刻的認知。再者高層管理人員對內部審計工作缺乏重視，致使內部審計人員崗位培訓工作落實不到位，因而造成中小企業內部審計人員業務素質相對較低，從而在一定程度上限制了內部審計作用的發揮。

1、提高企業高層領導對內部審計工作的認識。中小民營企業的高層管理者必須充分認識內部審計工作的重要性，建立獨立的內部審計機構，高度重視內部審計工作，切實做到內部審計機構由主要負責人直接領導，并賦予內部審計機構一定的地位和廣泛的權利，使企業的內部審計具有獨立性、權威性。大力推廣“審計無禁區”的思想，保障內部審計工作有效開展，在企業營造“尊重審計、支持審計、自覺接受審計”的工作環境。

2、建立健全內部審計制度。一要科學設置內部審計機構，明確內部審計機構與各職能機構分工，保證內部審計工作規范開展。二要建立完善的內部審計工作制度和工作標準，明確審計內容和工作流程，規范操作程序，提高審計工作效率。三要按照現代企業制度要求，進一步探索與完善企業內部控制有效性審計和評價的工作方法，不斷完善企業內部控制體系，創建內部審計的最佳運行模式，促進提高企業管理水平。

3、提高內部審計工作效率。隨著中小民營企業的不斷發展壯大，企業管理要求日趨現代化，內部審計也面臨著轉型，其根本目標是要實現六個方面的轉變，即在審計理念上，對內部審計本質的認識由檢查系統向控制機制的認識轉變，由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變；在審計的職能上，由單純監督向監督與服務并重轉變；在審計的目標上，從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變；在審計內容上，由財務控制向業務控制和信息系統控制轉變；在審計的方式上，由事后監督向事前、事中全過程監督轉變；在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。

績效審計論文篇五

審計作為經濟監督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務審計基礎上，通過查錯防弊來間接地提高經濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責任理論和績效審計理論的發展，西方一些企業開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學管理，以加強企業內部控制制度，提高內部工作效率。企業管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統的查賬轉到健全和完善企業管理機制，提高經濟效益的軌道上來，由此相繼產生各種以提高經濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業務經營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側重，但是核心都是以經營管理活動為對象，以提高經濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度。審計署2007至2012年審計工作發展規劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政財務資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。

績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據），以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會發布了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。

由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。

當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。

績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。

績效審計論文篇六

１經濟責任審計風險的成因

１．１被審計對象未全面提供會計資料而導致審計風險的產生

被審計對象未全面提供會計資料往往會導致審計風險隱患的存在。以云南紅塔集團為例，其間開展過多次審計，然而由于未充分提供會計資料，導致多次審計均未發現１０億元“小金庫”這一嚴重違紀行為。因而國內審計環境要求審計人員必須具備過硬的業務以及思想政治素質，然而目前國內審計隊伍建設仍有很長一段路要走。

１．２審計人員專業素質不足導致審計風險的產生

就目前審計工作現狀而言，審計人員專業素質不高這一問題普遍性存在，且在工作過程中缺乏先進的審計方法，導致審計質量不高。相比于常規審計，經濟責任審計是一種全新形式，審計人員應在原有基礎上更進一步，然而在審計經費短缺、審計力量不足以及審計任務繁重的現況下，大部分審計人員缺乏必要的培訓以及后續教育機會，其業務素質難以得到有效改善。

１．３審計評價標準不夠統一導致審計風險的產生

在經濟責任審計過程中，審計評價是其中一個重要組成部分，更是對審計對象經濟責任履行情況作出的綜合評估，與審計對象切身利益密切相關。現階段，國內對于經濟責任審計方法、審計范圍、責任的界定與追究、審計工作人員行為準則、評價標準以及違法違紀行為的懲治措施等各個方面仍然缺乏統一標準，導致在實際工作過程中審計機關無法精確審計范圍，或評價責任標準不一，容易引發審計風險。

２經濟責任審計風險的防范與控制策略

２．１加強內部控制制度評審

在現代審計構成中，內部控制制度評審是其中的重要組成部分，同時也是經濟責任審計過程中風險防范的關鍵所在。健全有效的內控制度有利于保證資產完整與安全，并能夠及時糾正出現的問題與錯誤，從而實現會計資料合法真實等諸多財務目標。在建立和落實內部管理制度以及會計制度基礎上，內控制度評審能夠對企業管理層崗位職責的落實以及管理水平有全面了解。我們在實際工作過程中應重點對執行乏力、缺乏健全內控制度或根本未建立內控制度的審計對象展開詳細審計。與此同時，還應在經濟責任審計中引入風險基礎審計模式，結合制度基礎審計以及賬目基礎審計，有效控制審計風險，提高審計效率。

２．２加強審計人員培訓，提高審計隊伍整體素質

經濟責任審計往往涉及較多復雜問題，具有較高的要求，審計責任以及審計風險較大，因此審計部門應針對此點加大培訓力度，組織審計工作人員參與各類培訓活動，推進審計團隊建設，并提高培訓資金投入，通過不同形式開展后續教育，確保審計人員具備過硬的業務素質、思想政治素質以及心理素質，樹立嚴格的法治觀念，進而提高執法水平。審計部門應堅持人本理念，對干部人事制度加以改革，通過競爭激勵機制推進干部職業道德水平以及業務素質不斷提升，推進法制建設不斷完善，同時還應充分利用計算機審計、現代制度基礎審計以及風險基礎審計等各類方法，推進審計技術方法以及工作手段的現代化。

２．３經濟責任審計評價應保持合理性

首先應堅持客觀公正原則，并對評價標準以及評估指標體系加以完善，確保評價有理有據。應從客觀實際情況出發來分析問題，多角度分析確保評價結果的公允和準確性。就國家政策調整與變化而言，審計企業管理層對此無法做出改變，但審計企業經營成果最終會因此受到不同程度影響，審計人員在評價過程中應堅持全面、真實以及客觀陳述，切忌只看表象，草率做出是非功過的結論。此外，在評價過程中還應堅持謹慎性原則、責權分清原則以及對比原則，確保審計結論的科學性與客觀性。

３結語

隨著改革開放的逐步深入以及市場經濟的快速發展，政府部門為推進廉政建設，保障財政經濟正常秩序而實施了經濟責任審計制度，這是一種全新的、具有特殊性的審計形式，同時也存在較多風險因素。本文探討了經濟責任審計風險的防范和控制策略，希望有所指導和幫助。

績效審計論文篇七

摘要：在工程造價審計工作中，如何防范審計風險，關鍵在于降低檢查風險。

關鍵詞：防范 工程造價 審計風險

工程造價審計是指對工程建設項目投資所進行的審核定價。工程造價審計具有外部敏感性強、專業結構范圍廣、審計環境復雜等業務特點，因而審計風險也較大。

工程造價審計風險是指審計人員在實施工程造價審計后發表不恰當審計意見的可能性，它貫穿于項目決策、設計、施工、竣工驗收和投資運營的全過程。工程造價審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險組成。究其原因，分別來自施工單位、建設單位。應該說，固有風險和控制風險是在審計工作開始前就已存在的。作為對固有風險與控制風險的防范，審計所能做的就是認真做好審前準備工作，調查了解建設項目的內控制度情況和施工單位的誠信度，從而有針對性地開展審計，達到降低風險的目的。在工程造價審計工作中，如何防范審計風險，關鍵在于降低檢查風險。要注重抓好以下五個環節。

一是把好合同協議審核關，這是基礎。

應重點關注合同條款的合理性，是否存在責權利不平等；關注合同條款的嚴肅性和合同條款前后的一致性；關注補充合同與招標文件、原合同的一致性，強化對施工合同的規范化管理，真正從質量、進度、造價三方面對建設項目進行有效控制。

二是把好工程量計算關。

這是工程審計的根本。施工單位一般會通過虛報工程量，改頭換面。重復計算工程量來增加工程造價。去偽存真核減工程量是降低工程造價的基本手段。工程量審計方法主要有全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等，對隱蔽工程主要是通過查閱隱蔽工程驗收資料來確定其真實情況。在工程量審核中，要關注施工變更單的審核。主要審查手續是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內容是否真實合理，費用是否應該由甲方承擔，同時復核計算方法是否正確、工程量是否屬實、單價是否合理。

三是把好套用定額關，這是審計的重點。

施工單位在套用定額時一般會通過高套定額子目、重復套用定額子目、調整定額含量和補充定額子目來提高工程造價。在審核套用預算單價時要注意以下幾個問題：對直接套用定額單價的審核時，注意采用的項目名稱和內容與設計圖紙的要求是否一致，工程項目是否變相重復。對換算的定額單價審核時，要注意換算內容是否允許換算。允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確。補充定額單價的審核，則主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料種類、含量、預算價格、人工工日含量、單價及機械臺班種類、含量、單價是否科學合理。

四是把好材料差價審核關，這是工程造價審計的關鍵。

原則上應根據合同約定方法，再結合甲方現場簽證確定材料價格。合同約定不予調整的，審計時不應調整；合同約定按施工期間信息價格調整的，可以根據施工日志及施工技術資料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間，有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價。對于信息價中沒有發布的，或甲方沒有簽證的材料價格，需要平時對材料價格收集積累，必要時可以三方一起進行市場詢價確定。

五是把好取費標準審計關，這是審計的最后關口。

取費應根據工程造價管理部門頒發的定額和相關規定，結合工程造價相關文件來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性、執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調整是否符合文件規定等等。

綜上所述，工程造價審計是有效控制投資至關重要的環節。盡管控制工程造價的方法、渠道很多，但是最根本的是要在實踐中加強認識，我們自己必須與設計、監理、施工等有關方面密切配合，共同把關，同時不斷提高審計人員素質，完善管理制度。把高質量、高效益的控制工作真正落到實處，才能提高造價管理工作的質量，最終提高建設工程的經濟效益。

績效審計論文篇八

商譽一詞最早出現于16世紀中后期，英國會計學家leake在“commercial goodwill”一文中對商譽的最早記錄。初期商譽指企業在從事經營活動中所取得的一切有利條件。在1901年英國的稅收專員案中，法院將商譽定義為“形成習慣的吸引入的力量”、“企業的良好名聲、聲譽和往來關系帶來的優勢。”19世紀末，英國一學者將商譽定義為“一個企業由于其顧客所持的好感并可能繼續光顧和支持而得到的利益和好處”，這個概念在當時很具代表性，即認為商譽是指業主與顧客之間的友好關系。在20世紀，商譽進一步演變為導致超額利潤的一切因素。可見，隨著時間的推移，生產的發展，科技的進步，人們對商譽的認識有了更深入的了解。現在對商譽的一般定義為：商譽通常是指一個企業由于所處的地理位置優越，或由于信譽好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當、生產經營效益高，或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值，是企業能擁有或控制的、能夠為企業帶來未來超額經濟利益的潛在經濟價值，這種無形價值具體表現在該企業的獲利水平超過了一般企業的獲利水平。商譽按其形成來源不同，分為自創商譽和合并商譽。自創商譽是企業在生產經營過程中自己創立和逐漸積累起來的能為企業帶來超額利潤的經濟資源。合并商譽也稱外購商譽，是企業合并過程中形成的并購企業支付的價款與被購買方各項可辨認資產、負債公允價值之間的差額。如果合并商譽確認時的差額為正即形成正商譽；如果合并商譽確認時的差額為負即形成負商譽。

20世紀70年代，美國著名會計學家hendriksen（亨德里克森）在其所著的《會計理論》一書中，從會計的角度闡述了商譽的本質，提出了三個論點，被稱為商譽的“三元理論”。即“好感價值論”、“超額收益論”和“總計價賬戶論”。隨著人們對商譽的深入了解，會計界形成了有代表性的商譽觀點：

一是超額盈利觀。這種觀點認為商譽是超額盈利的那部分價值。“超額盈利觀”源于人們對資產特性的認識。企業經營的目的是為了獲取利潤，擁有資產是獲取利潤的前提條件。而商譽是企業的一項資產，同樣能使企業具有未來的服務潛力或使企業具有一定的盈利能力。商譽的價值通過所創造的超額利潤表現出來，即形成了超額盈利觀。但商譽具有不可辨認和不可確定性，與作為整體的企業密切相關，不能單獨存在，也不能與企業可辨認的各項資產分割開來，更無法確指它是某項資產所產生的附加價值。

二是剩余價值觀，又稱總計價賬戶論。這種觀點認為商譽是企業總體價值與單項可辨認有形資產和無形資產價值的未來現金凈流量貼現值的差額。在實際工作中計量商譽的超額利潤比較困難，這樣商譽就很難直接確定，于是間接利用企業整體未來凈現金流量現值，扣除企業單項有形資產和單項可辨認無形資產價值的差額來確認商譽，這就形成了剩余價值觀。

三是無形資源觀。這種觀點認為既然商譽是由諸如優越的地理位置、良好的企業聲譽、廣泛的社會關系、卓越的管理隊伍和優秀的員工等構成，而這些都是抽象的，且又無法入賬記錄其金額的，故商譽實際上是指企業上述各種未入賬的無形資源。

這三種觀點從不同側面說明了商譽的本質特征，即商譽是企業擁有和控制的，能夠為企業帶來未來超額經濟利益、無法具體辨認的資源。企業存在的目的是為了取得盈利。資產對于企業之所以有價值，就是因為他們具有未來的服務潛力或盈利能力。商譽的價值通過企業整體所創造的超額盈利集中表現出來，可以把企業一個盈利總額中超過有形資產和可辨認無形資產所能帶來的正常盈利水平的那部分，即超額盈利確定為是由商譽因素創造的。在現代企業環境中將商譽聯系于甚至等同于超額盈利，已為越來越多的會計學者所接受。商譽的這種超額盈利觀提供了從整體上理解商譽、計量商譽的直接方法。因此，超額盈利觀是現階段所普遍接受的觀點。

在商譽會計理論問題中，討論最為激烈持續時間最為長久的是商譽確認的問題。由于確認是計量、記錄、報告的前提與基礎，有關商譽會計處理的很多問題是由確認問題引起的。因此，商譽的確認是極其重要的。